Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация УСН Доходы — Расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выбирают объект налогообложения — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). 6% и 15% это максимальные ставки налога для упрощенной системы. С 2015 года местные власти самостоятельно принимают решения о выборе размера налоговых ставок. Исходя из этого, расчет налога необходимо производить от ставок, действующих в вашем регионе. От выбранного объекта налогообложения зависит и порядок заполнения налоговой декларации.
Предусмотрен ли штраф за несвоевременность авансовых платежей?
Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Поэтому при перечислении авансовых платежей с нарушением установленных сроков штрафовать «упрощенца» никто не будет. Санкция, предусмотренная ст. 122 НК РФ, может быть применена только за неуплату налога по итогам года.
В случае внесения авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными сроки на сумму несвоевременно внесенных авансовых платежей начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Инструкция по заполнению налоговой декларации по УСН
Рассмотрим, как заполняется налоговая декларация ИП по УСН в 2020 году за 2019 год в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
При использовании УСН–доходы, необходимо заполнять и сдавать следующие листы декларации – «Титульный лист», разделы: 1.1, 2.1.1 и 2.1.2 (при уплате торгового сбора).
При использовании УСН–доходы минус расходы, требуется заполнить и сдать: «Титульный лист», раздел 1.2 и 2.2.
Раздел 3 заполняют те налогоплательщики УСН, которые имеют целевые финансирования.
Особенность при заполнении граф с авансовыми платежами заключается в том, что в них необходимо записать суммы, причитающиеся к уплате, в каждом отчетном периоде, а не фактически оплаченные суммы.
Изначально заполняется раздел 2, а затем раздел 1.
Право на спецрежим в 2019 году
Чаще всего компании и ИП хотят перейти на упрощенную систему налогообложения в двух случаях:
- когда впервые регистрируются и выбирают налоговый режим;
- когда хотят перейти с ОСНО.
Это возможно только если налогоплательщик соответствует критериям, которые установлены статьей 26.2 НК РФ.
Критерии перехода на УСН в 2019 году для компаний:
- сумма дохода за 9 месяцев 2018 года не превысила 112,5 млн рублей, а годовые доходы – не больше 150 млн рублей;
- численность работников по всем трудовым договорам и ГПД не больше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств за год не выше 150 млн рублей;
- у компании нет филиалов (допускаются только представительства);
- доля участия других компаний в уставном капитале юрлица – не больше 25 %.
Для индивидуальных предпринимателей список необходимых условий для перехода на упрощенку немного меньше:
- не более 100 сотрудников; остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн рублей;
- годовой доход не превышает 150 млн рублей.
Формула налоговой нагрузки по налогу на прибыль
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль, согласно формулировке, содержавшейся в письме № АС-4-2/12722 в разделе, посвященном критериям отбора налогоплательщиков для рассмотрения на комиссиях, представляет собой выраженное в процентах частное от деления величины начисленного по декларации к уплате налога на общую сумму доходов, отраженных в той же декларации (от реализации и внереализационных). В виде формулы это отобразится так:
ННприб = 100 × Нприб / (Дреал + Двнер),
где:
ННприб – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нприб – налог на прибыль, отраженный к уплате по строке 180 листа 02 декларации;
Дреал – доход от реализации, указанный в строке 010 листа 02 декларации по прибыли;
Двнер – внереализационный доход, указанный в строке 020 листа 02 декларации по прибыли.
Именно в отношении этого расчета в том же разделе текста письма ФНС были приведены те значения налоговой нагрузки по прибыли, которые служат критериями отнесения ее к низкой.
Аналогичную формулу расчета этого показателя содержит также приложение № 3 к указанному письму ФНС. Другие варианты его определения ФНС не рассматривает. А налогоплательщику ничто не мешает для собственных целей сделать аналогичный расчет применительно, например, к базе, состоящей из аналогичных доходов, взятых из данных бухгалтерского, а не налогового учета. Для этого в знаменателе нужно поставить сумму выручки от реализации и прочих доходов, включая проценты, получив их из отчета о прибылях и убытках или из бухгалтерских регистров.
Минимальный налог при УСН и авансовые платежи
УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы», платили авансовые платежи ежеквартально. По году вышло – минимальный налог. Декларацию сдаем за 2014 г. по УСН обновленную – минимальный налог платить теперь за минусом авансовых платежей. Раньше надо было писать письмо на зачет авансовых платежей в счет минимального налога.
Сейчас надо или нет писать письмо на зачет авансовых платежей в счет минимального налога?
П. 6 ст. 346.18 НК РФ
установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают
минимальный налог
в порядке, установленном данной статьей НК РФ.
При этом уплата минимального налога
осуществляется указанными налогоплательщиками
в том случае
, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период
.
По итогам налогового периода налогоплательщики — организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом (
п. 1 ст. 346.23 НК РФ
).
Также не позднее этого срока уплачивается налог
, подлежащий уплате по истечении налогового периода (
п. 7 ст. 346.21 НК РФ
).
Ранее налоговые органы отказывали в зачете сумм авансовых платежей по налогу в счет уплаты минимального налога по двум причинам
.
Где и как рассчитывается минимальный налог?
Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.
После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.
Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:
- если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
- строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
- строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.
Таким образом, при уплате минимального налога в бюджет авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев налогового периода, уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).
Приведем примеры (цифры условные).
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:
- сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
- сумма минимального налога – 45 000 руб.
Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?
Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).
По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.
- сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
- сумма минимального налога – 75 000 руб.
Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?
В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.
- сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
- сумма минимального налога – 75 000 руб.
Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?
Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб.
Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.
Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:
- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
- минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.
Реальный и минимальный налоги – почувствуйте разницу
Примеры показывают, что минимальный налог приходится платить, даже если за весь год бизнес приносил одни убытки. Его платят, даже если денег нет и ИП или компания едва сводят концы с концами.
Некоторые упрощенцы считают это несправедливым, были даже попытки оспорить правомерность правила о минимальном налоге (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Конституционный суд рассмотрел заявление о том, что обязанность уплачивать минимальный налог не учитывает реальные результаты бизнеса и возлагает на упрощенцев слишком серьезное налоговое бремя.
Заявителю отказали. Суд посчитал, что норма НК РФ о минимальном налоге создает базу для выполнения конституционных обязанностей предпринимателей по уплате налога и не может нарушать их конституционные права (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О).
Налоговая тоже считает, что минимальный налог не ущемляет прав упрощенцев и напоминает, что переход на УСН с его правилами и нормами — добровольное дело (письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).
Упрощенцы ведут учет доходов и расходов в своем главном налоговом регистре — Книге учета. Но здесь нет граф для расчета минимального налога и его сравнения со стандартным налогом. «Минималку» рассчитывают в декларации по УСН.
«Доходно-расходные» упрощенцы заполняют титульник декларации, разделы 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняют только те, кто получает целевое финансирование.
Сведения по «минималке» вносят в раздел 2.2. Нужно рассчитать сумму налога и вписать ее в строку 280.
Весь год вы как обычно перечисляли квартальные авансовые платежи УСН, а по итогам года у вас получился минимальный налог. Авансовые платежи, который вы уже перечислили, учитываются в счёт минимального налога.
Подавать заявление о зачёте авансовых платежей в счёт минимального налога не нужно. Налоговая поймёт это из вашей декларации по УСН.
С вам не нужно разбираться с расчётом налога УСН, сравнивать обычный налог с минимальным. Эльба рассчитает все платежи в соответствии с действующим законодательством и напомнит, когда нужно заплатить и отчитаться.
Статья актуальна на
Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.
Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.
Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Обратите внимание:
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.
Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.
Сроки уплаты минимального и стандартного налогов совпадают:
- организация перечисляет деньги до 31 марта следующего года;
- ИП перечисляет деньги до 30 апреля следующего года.
УСН: правила уменьшения налога
В том случае, когда сумма, указанная в декларации, превышает уплаченные суммы взносов, налог уменьшается только на перечисленные суммы взносов. При уплате налогоплательщиком взносов в большем объеме, чем заявлено в декларации, к уменьшению принимается сумма, отраженная в декларации.
Напомним, что декларации по упрощенной системе налогообложения подаются не позднее 31 марта. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал, полугодие, девять месяцев).
На суммы страховых взносов, уплаченные за тот же год уже после представления годовой налоговой декларации по «упрощенке», налогоплательщики могут уточнить свои налоговые обязательства.
Порядок уплаты налога и представления отчетности при УСН
Напоминаем, что согласно статье 346.19 НК РФ отчетными периодами по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), признаются I квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым периодом — календарный год.
Для вновь созданных организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), изъявивших желание применять упрощенку, налоговым периодом будет являться период с даты постановки их на учет в налоговом органе до 31 декабря.
Для налогоплательщиков, перешедших с уплаты ЕНВД на УСН в течение календарного года, налоговым периодом будет являться период с даты начала применения упрощенной системы налогообложения до 31 декабря этого года (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, налогоплательщики должны уплатить сумму авансового платежа по налогу, а по окончании налогового периода — исчислить и уплатить налог (ст. 346.21 НК РФ), а также представить в налоговые органы декларацию по УСН (ст. 346.23 НК РФ) в следующие сроки:
- для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- для ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как отражается налог к уменьшению в декларации по УСН
Чтобы были учтены расходы, разрешенные законодательством для вычета из налога, их необходимо показать в декларации по упрощенке в специальном для этого разделе 2.1.1, в котором проводится расчет при объекте «доходы».
Все подробности по составлению декларации смотрите в нашем материале «Как заполнить декларацию по УСН».
В строках 130–133 нужно записать только суммы рассчитанных авансов нарастающим итогом за год.
Строки 140–143 должны включать фактически уплаченные суммы во внебюджетные фонды, оплаты по больничным листам, которые разрешены как допустимые расходы для вычитания из налога.
Если имеются наемные работники, то строки 140–143 не могут быть больше половины соответствующих строк 130–133. Если работников у ИП нет, то в случае, когда взносы превышают рассчитанный налог, данные этих строк равны сумме сбора в бюджет.
В разделе 2.1.2 указывается величина торгсбора, которая также приводит к уменьшению налога УСН 6 процентов (п. 8 ст.346.21 НК РФ) при условии, что лицо состоит на учете как плательщик данного сбора.
Переедьте в регион со сниженными ставками
Мы уже говорили, что 6% и 15% — стандартные ставки по УСН. Но субъекты РФ могут выбирать виды деятельности, для которых ставки будут снижены. Организации и предприниматели могут «переехать» в регион с пониженными ставками, чтобы платить меньше налогов.
Например, в Санкт-Петербурге по УСН «Доходы» действует ставка 3%, а по УСН «Доходы минус расходы» — 5%. Ставка применяется для перевозчиков, гостиниц, общепита, СМИ, НИОКР, розничной торговли, обрабатывающих производств, бытовых услуг, выставок и прочих видов деятельности, перечисленных в законе Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 (ред. от 29.07.2020).
Чтобы бизнес мог пользоваться льготной ставкой, предпринимателю нужно сменить прописку, а организации — юрадрес. При этом работать можно в том же регионе, в котором вы работали до этого. Закон этого не запрещает. ИП не привязан к месту прописки и может работать где угодно, а организации понадобится обособленное подразделение.
Контур.Бухгалтерия подходит организациям и предпринимателям на УСН. Ведите учет доходов и расходов, уменьшайте налог на страховые взносы, рассчитывайте минимальный налог и отчитывайтесь по упрощенке в автоматическом режиме. Попробуйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.
Подробная инструкция по заполнению на 2019 год
Важные правила заполнения:
- Обязательны к заполнению титульный лист и те страницы, которые вам нужны, в зависимости от вида УСН («доходы» — раздел 1.1 и 2.1.1 или «доходы минус расходы» — раздел 1.2 и 2.2). Если вы на УСН «доходы» и являетесь плательщиком торгового сбора (Москва и МО), тогда к заполнению ещё добавляется раздел 2.1.2 (2 стр.). В соответствии с этим и нумеруются страницы.
- Раздел 3 заполняют только те, кто получил средства и имущество в рамках целевого финансирования, благотворительной деятельности, целевых поступлений и других средств.
- Все значения сумм указываются в полных рублях. Значения менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
- При заполнении Декларации рекомендовано использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета. Но всё же лучше — чёрная ручка.
- Все буквы должны быть печатными и заглавными.
- Если заполняете на компьютере – тоже заглавные буквы / шрифт Courier New высота 16-18 пунктов.
- Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
- Не нужно скреплять, сшивать декларацию.
- В пустых незаполненных клетках проставляется прочерк. Если данные суммы равны 0, то тоже проставляются прочерки.
В какие сроки необходимо оплатить
Для минимального налога действуют такие же сроки уплаты налога, что и для перечисления УСН по итогам за год. То есть рассчитывать его и перечислять в бюджет в течение налогового периода не надо.
Таким образом хозяйствующий субъект должен уплатить минимальный налог:
- Если он является юридическим лицом — до 31 марта года, следующего за отчетным. Если этот срок выпадает на выходной день, то он переносится на следующий за ним рабочий. Таким образом, за 2018 год необходимо перечислить минимальный налог до 01 апреля 2019 года.
- Если он является ИП, то срок уплаты для минимального налога установлен до 30 апреля следующего после отчетного года. Таким образом, за 2018 год данную сумму налога следует перечислить до 30 апреля 2019 года.
Какие листы включены в декларацию по УСН
Расчёт по УСН включает:
- Титульный лист
- 1.1 — Размер налога или аванса («доходы»)
- 1.2 — Размер налога или аванса («доходы минус расходы»)
- 2.1.1 — Расчёт налога («доходы»)
- 2.1.2 — Расчёт торгового сбора, который уменьшает налог («доходы»)
- 2.2 — Расчёт налога («доходы минус расходы»)
- 3 — Отчёт о целевом использовании имущества, работ, услуг
Плательщики УСН формируют конкретные листы, ориентируясь на то, какой применяется объект налогообложения:
| Объект налогообложения | Разделы |
|---|---|
| «Доходы» | Титульный лист 1.1 2.1.1 2.1.2 (юрлицо или ИП — плательщик торгового сбора) 3 (субъект на УСН получил целевые средства по п. 1, 2 ст. 251 НК РФ) |
| «Доходы минус расходы» | Титульный лист 1.2 2.2 3 (субъект на УСН получил целевые средства по п. 1, 2 ст. 251 НК РФ) |